谈谈：企业年底关账怎么关这些重点涉税事项要注意！

源杭呐麻

1
现金和银行存款的核对
库存现金：
账是否相符（现金账面余额与库存现金相符。）

库存现金是否超过限额标准（大额现金及时存入银行账户。）

余额是否合理（现金账上不能出现负数。）
银行存款：
账是否相符（银行存款与银行对账单相符。）

是否存在大量未达账项（所有银行帐号都不要有未达账项。）

所有的账户是否都在账务中核算（要将所有账户在银行存款中核算；个别长期闲置不用账户建议销户，审计函证时耗用资金。）

是否将个人账户在银行存款中核算（将股东个人卡收支视同银行存款管理；个别银行存款资料不全账不一致等。）
2
核资产核对和盘点物资
存货：
各项存货存数量与账面数量是否一致（注意已处理的存货未进行账务处理的，以及发出商品和在途物资。）

是否有积压、报废、损失物资（企业材料损失没有进行正确的归集，法在企业所得税前扣除）

企业采购入库的存货，是否都取得了发票（所采购的材料没有取得正规发票，相关成本费用不得在所得税前列支）

上期末暂估入库的存货，月初是否进行了冲减核销

库存材料成本结转方式：先进先出法、加权平均法、后进先出法等，是否存在任意变动（企业库存材料成本结转随意变动，需要在企业所得税汇算清缴中进行相关调整）
固定资产：
各项固定资产账面数量与物数量是否一致（注意已报废固定资产而未进行账务处理）
是否存在减值情形(企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。)
是否有报废资产未清理
损失资产报备资料是否完善
如何折旧（会计折旧金额小于税法规定，按会计计算扣除；大于税法规定，按税法计算扣除）
当月增加固定资产下月计提折旧；当月增加形资产当月开始摊销

3
往来账项的核对、确认、催收、清理
对于企业可能出现的资产损失，这里也列了一小部分常见的：
注意：红色字体的部分，为日常经营中，较为常见的。
财务比较关心就是账面上往来款收不回钱，形成了坏账如何处理
如果企业确发生了应收及预付账款坏账损失，需要按照以下种情况确认：
①逾期年以上，税前扣除条件及要点；
②逾期一年以上，且单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已作损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况并出具专项报告(不再留存），相关要求与上述“逾期年以上”相同；
③未逾期、逾期不足一年、逾期一至年且单笔数额既不超过五万也不超过企业年度收入总额万分之一。
举个例子：
A（执行企业会计准则）在2022年12月31日对B一笔预计发生的应收账款坏账计提了坏账准备，金额300万元，并在办理2022年度汇算清缴时调增应纳税所得额300万元。由于多次催收未果，在对B提起民事诉讼程序后，2022年初A对该笔应收款向法院申请强制执行。
2022年7月，法院下达《执行裁定书》终结本次执行，裁定A法收回该笔应收账款。此时，A财务由于疏漏未做会计处理，并在办理2022年度汇缴时对该笔坏账做了申报扣除，调减应纳税所得额300万元。
2022年8月，税务部门检查发现后，认为该笔坏账损失不符合税前扣除条件，不允许税前扣除，要求企业补缴2022年度所得税75万元（300*25%）及滞纳金。税局认为，该笔坏账企业虽在2022年取得法院终止执行裁定书等证据材料并作了纳税申报，但会计上未核销坏账，即未作损失处理，因此不符合税前扣除条件，必须补做资产损失账务处理并进行申报后方能税前扣除。
账务处理
发生资产损失时，会计上做损失处理
借：信用减值损失300万元
贷：坏账准备300万元
企业确法收回的应收账款（际发生坏账）按管理权限经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。
借：坏账准备
贷：应收账款其他应收款等
注意：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。
政策参考：
01

《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定，企业际发生的与取得收入有关的、合理支出的，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。
02

《中华人民共和国企业所得税法施条例》第十二条规定，企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险款后的余额，依照财政、税务主管部门的规定扣除，企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应计入当期收入。

注意：如果只是计提坏账准备，则并非际发生；不符合税前扣除要件。
关于留存备查资料
不再留存专项报告，留存“书面申明”即可！因此，对于应收账款损失来讲，留存“书面申明”应当是可以的。
4
投资类资产的确认
（1）关注被投资企业的经营情况，避免投资打水漂儿。
（2）及时取得联营、合营的报表资料，确认投资收益。
（3）及时取得股票交易价格、交易性金融资产的公允价值，准确核算损益。
5
费用的报销和票据的取得
（1）按照权责发生制原则，当年费用及时入账，避免出现费用跨期入账。
（2）按照配比原则，分配已支付的费用。
（3）关注预（计）提、待摊费用余额是否合理。
（4）已发生并记账的费用是否全部取得合规票据，未取得票据的应把责任落到具体人员。
6
税务处理要注意的地方
（1）检查当年的税费缴纳情况对企业当年的各项税费做一个总的分析，再计算一下当年的税负情况，与当地税务机关规定的税负作一个比较，根据税务机关规定的税务进行适当调整。
（2）检查发票的使用情况。
（3）检查企业当年的账务处理。
（4）检查摊销和计提情况。
检查一下有会计事项应于当年摊销未摊销的情况，有折旧应计未计的情况，因为如果当年不摊销或不计提折旧，以后年度补记是不能在税前扣除的。
02
要关注的涉税事项
1、检查企业当年的账务处理，有关会计科目是否隐藏税务风险
比如财务入账到“其他应收款”科目下的纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配。
再比如，截止12月31日货到票未到的“暂估入库”情况，在必要时进行备查登记，如果在次年5月31日前仍然未收到发票的需要在所得税汇算清缴时进行纳税调整，等等。
2、检查当年的税费缴纳情况，核查计算是否有误或遗漏
年末结转前，应对本年度的各种税费进行一次梳理，检查有计算错误、有误遗漏。对于常规税种，每月或每季度企业一般都会按时申报，但是对于一些不经常发生的税种却可能遗漏，比如印花税等。
3、正确区分所得税的长时间性差异和暂时性差异
会计核算与税法规定存在各种各样的差异，在年末结账计算所得税前必须正确区分所得税的长时间性差异和暂时性差异，分类登记，作为计算当期所得税费用、应交所得税和递延所得税资产（负债）的基础资料。
4、关注税务管理改革，合理享受惠政策
今年出台了多项税收惠政策，财务人员要积极关注，合理利用这些政策为企业服务。比如需要备案惠政策是否均已备案，未备案的该如何处理，未享受惠多缴纳的税款又该如何处理，同时做好税务风险把控，企业可以通过加强财税信息化建设，从技术层面、制度层面降低税务风险。
涉税风险仅靠人工审核还是有疏漏之除，这就需要会计们借助财务工具在结账前做一个全面的检查，避免在来年汇算清缴时被税局稽查，小编在这里推荐畅捷通T+C的「税务风险检测功能」，编制完申报表后，可通过“税务风险检测”时进行节税分析与纳税调整，企业健康度评分一目了然，6大类几十项风险指标时检控，用通俗易懂的语言说明税务风险问题所在，并针对企业存在的税务风险，提出针对性的改进措施建议，让企业远离被稽查的风险。



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